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存货盘点以后该做些什么?

声明:本文由彭怀文撰写,观点仅代表个人,文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

年终结账前对存货进行盘点是内控要求,也是企业财务工作的规定动作。

存货盘点的结果不外乎就两种情况:盘盈或盘亏。其中,盘亏也可能包括虽然数量没有短少,但是存货已经过期变质等情况。

存货盘点结束后,接下来该做些什么工作呢?

一、及时作出账务处理

(一)存货盘盈的会计处理

1、报经批准前:

企业对于盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,作如下处理:

借:原材料库存商品

     贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2、报经批准后:

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,盘盈的存货,按规定报经批准后,做如下处理:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

     贷:管理费用

如果是采购时,供应商随货赠送的样品、赠品等,平时无办理入库手续等原因造成的:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

     贷:营业外收入

(二)存货盘亏的会计处理

1、报经批准前:

①企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,作如下处理:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

     贷:原材料、库存商品等

②存货发生非正常损失引起存货盘亏:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

     贷:原材料等

     贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

2、报经批准后:

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理:

①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后:

借:管理费用

     贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②属于应由过失人赔偿的损失,账务处理为:

借:其他应收款

     贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

③属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作如下账务处理:

借:营业外支出—非常损失

     其他应收款——保险赔款

     贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、做好存货损失的税前扣除申报资料的准备

对于在盘存中发现的存货盘亏损失,在满足税法规定的条件下,是可以得到税前扣除,并不是全部需要进行所得税纳税调增的。

要想得到税前扣除,就需要按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务局公告2011年第25号,以下简称25号公告)的规定准备税前扣除的认定申报资料,具体分三种情况:

(一)存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

1、存货计税成本确定依据;

2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

3、存货盘点表;

4、存货保管人对于盘亏的情况说明。

(二)存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

1、存货计税成本的确定依据;

2、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

3、涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;

4、该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

(三)存货被盗损失,为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

1、存货计税成本的确定依据;

2、向公安机关的报案记录;

3、涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。

三、存货盘亏税前扣除的申报

(一)资料报送时间

企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

(二)申报方式

企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的,税务机关应当要求其改正,企业拒绝改正的,税务机关有权不予受理。

按照上述规定,年终盘点存货盘亏损失,只有正常损耗引起的盘亏才可以是清单申报,其余的盘亏、丢失、毁损、被盗等大部分都应是专项申报。

鉴于按照25号公告进行存货损失申报对于商业零售企业工作量过大情况,国家税务局在2014年出台了一个公告(《关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》),商业零售企业可以放宽政策申报。商业零售企业的财务朋友可以自己百度一下该公告,在此就不赘述了。

四、案例实务

【案例一】甲公司2016年年终盘点发现,有一批原材料A材料盘亏了100公斤。A材料账面单价100元/公斤,但是上年度已经计提了存货跌价准备,计提标准是5/公斤,截止盘存时尚未冲转过。

经查明,存货盘亏的原因系发出时计量工具出现偏差所致。经该公司总经理办公会研究决定,责任人由于未按规定校准计量工具赔偿500元,其余计入2015年管理费用。

会计处理分析:

①盘亏时:

借:待处理财产损益9500.00元

     存货跌价准备500.00元

     贷:原材料10000.00元

②经批准后处理:

借:管理费用9000.00元

     其他应收款500.00元

     贷:待处理财产损益9500.00元

税务处理:

①增值税:A材料盘亏,不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”,因此其进项税额不需要做转出处理。

②企业所得税:

可以税前扣除的金额=100*100.00—500.00(赔款)=9500.00元

申报形式:专项申报

应提交的认定证据:企业内部有关责任认定和核销资料;存货盘点表;存货的计税基础相关资料;存货盘亏、丢失情况说明等。

纳税调整:

由于盘亏的材料在会计计提过存货跌价准备,故存货的会计账面价值与税务的计税基础不一致,会计账面价值低于计税基础,应做应纳税所得额的调减。

材料盘亏损失在税前扣除的条件是必须按规定报送相关证明材料,且以专项申报的形式申报(该情况不属于国家税务总局公告2011年第25号规定清单申报的情形)。

【案例二】乙公司是一家农产品深加工企业,一般纳税人。2016年8月收购的一批农副产品,因为连续下雨而在9月初腐烂变质报废,收购金额10000.00元。

经公司研究决定,负有相关责任的3人合计处罚5000元作为赔偿。

会计处理分析:

①收购时,可以按收购价抵扣增值税进项税额=10000.00*13%=1300元。

借:原材料8700.00元

     应交税费——应交增值税(进项税额)1300.00元

     贷:库存现金10000.00元

②管理不善腐烂变质,应做进项税额转出。

借:待处理财产损益10000.00元

     贷:原材料8700.00元

          应交税费——应交增值税(进项税额转出)1300.00元

③批准后处理:

借:其他应收款5000.00元

     营业外支出5000.00

     贷:待处理财产损益10000.00元

纳税调整:

①增值税:由于不善造成的非正常损失,其进项税额不得抵扣,已经抵扣的应做进项税额转出。

②企业所得税:

由于增值税进项税额不得抵扣,可以作为存货损失在税前扣除;扣除时应减去责任人赔款。

因此可以税前扣除的

存货损失金额=8700.00+1300.00-5000.00=5000.00元

申报形式:专项申报

应提交的认定证据:存货的计税基础相关资料;企业内部有关责任认定和核销资料;企业内部有关部门出具的鉴定材料;赔偿情况的说明等。


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